概算是項目執(zhí)行的依據(jù)，項目要做什么，按照什么標準做，花多少錢，都在概算中做了規(guī)定。項目實施的所有內容和投資控制都應與概算對應，個別不在概算內的內容，應當向概算審批單位申報批準。所以項目審計很重要的一項工作就是要控制項目的實際投資滿足概算要求，避免不合理的超概算。有的項目實施過程不按照概算批復執(zhí)行，例如：擅自提高建設標準；擴大建設范圍；將不屬于概算范圍內的工程納入項目建設；項目出現(xiàn)重大設計變更不報批等等。
案例分析：某赤泥壩加高項目，原批復概算建設內容是：3~4格在原有壩上加高9m，5~6格在原有壩上加高3m。但實際建設內容是：1~2格加高4.67m，3~4格加高6.1m。建設內容與批復概算明顯不一致。建設內容的差異，導致項目的投資完成情況難以評價，而且這種借立一個新項目，做其他項目的事，完全違反了建設項目的管理程序，也必然導致投資的失控。
設計圖紙和設計變更是工程實施過程中重要的管理文件，也是項目結算的重要依據(jù)，很多施工單位希望通過設計圖紙和設計變更增加工程結算。所以設計文件管理的審計是一項重要的工作，在某些項目中甚至成為最關鍵的審計環(huán)節(jié)。有的項目設計深度不夠，重要數(shù)據(jù)標示不清，造成結算時候無據(jù)可依;有的項目只有部分設計圖紙就開始招標，造成招標后造價失控;有的項目設計變更辦理不規(guī)范，不按照實際的工程繪制附圖，僅標注工程量，造成結算與實際不符;竣工圖紙不按實際完成情況繪制，造成結算審核時不知道實際完成情況，減少的工程量沒有扣除;設計圖紙的編制單位不具備出圖資格，出具假的設計變更等等。
案例分析：某項目建設工期很緊，由于前期設計圖紙不全，在建設過程中出現(xiàn)很多設計變更。有些設計變更是建設單位領導在會議中臨時決定的，施工單位先行實施，設計單位后補充《設計變更通知單》。施工單位施工完成后，監(jiān)理單位沒有《設計變更通知單》，無法對變更部分進行有效的監(jiān)督和驗收。在后補《設計變更通知單》中，施工單位買通設計單位弄虛作假，把一些沒有實施的工程量也寫入其中，而工程結算時預結算人員沒有發(fā)現(xiàn)，按照《設計變更通知單》的內容給施工單位辦理了結算。
甲供材料和設備是工程項目中建設單位采購的工程物資，應按照工程的設計需要進行采購和發(fā)放。在有的工程項目中，甲供材料和設備的投資占比很大，如果管理不好，很容易成為某些人弄虛作假或者滋生腐敗的手段，所以在審計工作中必須重視這一部分。有的項目甲供材料管理混亂，計劃部門沒有審核計劃用量;材料設備管理部門沒有建立完整的采購與出入庫臺賬、甲供材料超量采購、該招標采購的不招標、發(fā)放過程不按計劃用量控制、本來建設用的材料發(fā)給生產(chǎn)部門使用、多余的材料設備不及時回收、材料設備收發(fā)不及時記錄;有的財務部門沒有及時對甲供材料進行核銷等問題給工程最后結算造成很大麻煩。
案例分析一：某試驗項目建設一個鋼結構主體，鋼結構材料屬于甲供，預算工程量56t，而實際領用69t，超領13t，超領的甲供材料被建設單位挪用到其他項目，超領部分應當從施工單位的結算中扣除，并核減項目的建設投資。
案例分析二：某市政熱力管線工程，總長度3km，熱力管線全部甲供，管線涉及多種直徑和規(guī)格，而且設計多次變更。施工過程中，建設單位管理人員多次變化，并且沒有對甲供材料的購買與發(fā)放做好詳細記錄，導致完工后甲供材料的統(tǒng)計出現(xiàn)重大偏差，結算工作被拖延了近兩年。
工程管理是項目實施的執(zhí)行部分，是所有管理工作中最具體最直接的部分，涉及工程內容是否按照合同完成、簽證的記錄、工期能否滿足合同條件、工程質量是否達到約定標準等等，所有的投資完成最后都要反映在工程的成果中，是工程結算最重要的參考。工程實施的過程也是工程成本形成的過程，其過程的記錄對工程的結算具有重要意義。有的項目監(jiān)理管理缺位，安全、質量、進度、工程事件的記錄控制不力，對該發(fā)現(xiàn)的安全質量問題沒有發(fā)現(xiàn)，導致項目出現(xiàn)返工；不按現(xiàn)場實際情況辦理簽證，導致施工單位高估冒算；對沒有完成的工作在驗收報告中不披露，導致結算時漏扣；不認真審查施工的竣工圖紙，隨意簽字，導致結算時依據(jù)不準。有的施工單位資質不夠，掛靠投標；有的施工單位不按合同約定履約，項目經(jīng)理和技術負責人根本不在現(xiàn)場。
案例分析：某電廠項目，由于建設單位未及時提供工作面導致施工單位停工，撤出部分人員和機械。監(jiān)理單位在停工期間未對施工單位的人員、材料、機械情況進行記錄，導致后期施工單位提出施工索賠時，漫天要價，而建設單位因為無記錄可查，在索賠談判中非常被動。
結算管理可以說是審計工作的核心工作，直接涉及大額工程費用的支出，而結算的成果必須與結算依據(jù)對應，同時還要認真核對計算的過程，這里需要具備對整個項目各個環(huán)節(jié)的系統(tǒng)性思考，也需要扎實的造價專業(yè)知識。結算管理中問題有：圖紙工程量計算、定額套取、取費、計稅的錯誤；人材機價差計算錯誤；簽證事項與實際不符；簽證的事項已包括在合同范圍內，重復計費；設計變更的工程量與實際不符；總價合同范圍內的工程實際沒有全部完成等等。
案例分析：某排土場改造項目是市政工程總承包項目，原項目于2008年招標，合同價格采用山西省2005市政定額進行組價，當時綠化部分按照市政工程定額中的場地綠化考慮。后來項目實施過程中發(fā)山體滑坡，設計發(fā)生重大變更，項目直至2012年才開始實施。山西省于2011年頒發(fā)新的定額，該項目由于時間跨度大，建設單位與施工單位經(jīng)過談判同意按照新的2011年定額辦理結算。新的2011年定額中，市政工程定額的場地綠化部分被刪去，所以綠化部分無法按照市政總承包進行取費；在結算時建設單位按照綠化專業(yè)工程取費辦理結算，導致結算金額比原來市政總承包工程取費增加了近90萬元。
財務管理是項目投資全局的控制與管理，審計工作的最終成果都要落實到財務的決算上，所以財務數(shù)據(jù)的真實性、完整性、合規(guī)性對決算至關重要，工程審計中必須認真關注財務管理，將與建設項目無關的費用剔除出去，保證工程決算的數(shù)據(jù)準確。存在問題：有的項目資本金不到位，造成借款利息增加；有的項目會議費虛開，無相關發(fā)票證明；有的項目將生產(chǎn)項目的職工工資列入建設工程費；有的項目建設單位管理費金額特別大，摻入大量其他費用；有的項目成本費用歸集不準確，將其他類費用列入到建安類費用中；有的項目將生產(chǎn)類成本計入到建設工程費用；有的項目挪用建設資金等等。
案例分析一：某項目的其他工程費中計列了15萬元的會議費用，報銷申請上注明為某專家討論會的費用，但經(jīng)查該會議無任何會議時間、地點、人員到場記錄、會議紀要等內容，也沒有發(fā)票。
案例分析二：某建設項目采用主要材料機械甲供，施工單位出人工和輔助性機械材料，在項目決算時，建設單位計列的材料量遠大于工程實際需要量。后經(jīng)調研發(fā)現(xiàn)，該項目將大量的生產(chǎn)用材料也計入工程建設費用中，雖然項目沒有出現(xiàn)超概，但將不屬于項目投資的費用也計入項目建設費用，違反了財務管理制度。
本文介紹了工程審計涉及的前期報建手續(xù)、內控制度管理、招標投標管理、合同管理、概算執(zhí)行、設計管理、甲供材料設備管理、工程管理、結算管理、財務管理等多方面內容，簡要分析了其中可能遇到的問題，并分別做了舉例說明。希望通過此文，與工程審計的同行能分享工作經(jīng)驗，有助于大家全面深入地做好工程審計工作。
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